Налоговый режим Non‑Dom: защита капитала и план «Б» для инвестора

Что такое налоговый режим Non‑Dom

Non‑Dom, или недомицильное налогообложение, — это налоговый статус, который позволяет не платить налоги с мирового дохода. 

Как получить статус Non‑Dom. Недомицильное налогообложение действует для иностранцев, которые стали налоговыми резидентами страны и живут в ней непродолжительное время. Что такое «непродолжительное время» — каждая страна определяет по‑своему. Например, на Кипре недомицильным резидентом считается иностранный инвестор, который прожил в стране менее 17 лет из последних 20 — скажем, с ПМЖ за инвестиции.

Налоговый режим не присваивается автоматически. Для его получения нужно зарегистрироваться в налоговой инспекции и выполнить определенные условия. Так, в Греции, чтобы получить статус Non‑Dom, иностранцы уплачивают фиксированный налог 100 000 € в год. 

Кому подойдет статус Non‑Dom. Воспользоваться преимуществами режима Non‑Dom может, например, владелец зарубежной недвижимости. Он не платит налоги с дохода от сдачи своих объектов в аренду и с прироста капитала, если продаст недвижимость.

Собственник зарубежной компании не платит корпоративный налог в стране с режимом Non‑Dom. Это позволяет вкладывать больше денег в развитие бизнеса. При продаже зарубежной компании или выходе на IPO, владелец компании с налоговым статусом Non‑Dom не платит налог с прироста капитала.

Финансово независимый иностранец, который переехал в новую страну и получил налоговое резидентство со статусом Non‑Dom, не платит налоги со своих зарубежных активов.

Инвестор, который переехал вместе с семьей для того, чтобы дать детям престижное образование, освобождается от налогов на доход в других странах.

3 преимущества режима Non‑Dom

1. Оптимизация налогов. Налоговые резиденты в статусе Non‑Dom платят налоги только с дохода, полученного в стране проживания, и с дохода, который они перевели в эту страну.

2. Защита капитала. Состоятельные люди могут хранить основные активы в оффшоре — во многих странах при режиме Non‑Dom не требуется декларировать зарубежные активы.

3. Защита наследства и семейных активов. При режиме Non‑Dom налоговые резиденты не платят налог на наследство и дарение. Некоторые страны, например Италия и Греция, позволяют распространять режим Non‑Dom на членов семьи и снижать налоги с семейных трастовых фондов.

В каких странах можно получить налоговый статус Non‑Dom

Кипр. Получить налоговое резидентство Кипра можно, если провести в стране более 183 дней в году или воспользоваться «правилом 60 дней».

Иностранец становится налоговым резидентом Кипра через 60 дней, если он:

• владеет или арендует недвижимость на Кипре;
• ведет бизнес или работает по найму;
• не проводит 183 дней в году в другой стране и не является ее налоговым резидентом;
• живет на Кипре не менее 60 дней в году.

Недомицильным налоговым резидентом Кипра признается иностранец, который не родился в стране и не был ее налоговым резидентом более 17 лет за последние 20. Чтобы получить статус, нужно подать заявление в налоговую службу. Подтверждать сохранение условий необходимо каждые три года.

ПМЖ на Кипре за инвестиции позволяет иностранцам, в том числе россиянам, стать недомицильными налоговыми резидентами Кипра и пользоваться всеми преимуществами налогового режима Non‑Dom.

Режим Non‑Dom можно применять 17 лет. Все это время действует нулевая ставка на зарубежный доход, дивиденды, наследство и прирост капитала. Также недомицильный резидент, в отличие от домицильного, не платит взносы на оборону Кипра.

Греция. Иностранцы становятся налоговыми резидентами Греции, если проводят в стране 183 дня в году. Началом отсчета считается день въезда. Правило не применяется к туристам и к тем, кто приехал в Грецию для получения медицинской помощи.

Использовать налоговый режим Non‑Dom могут иностранцы, которые:

• не были налоговыми резидентами Греции в течение семи лет из последних восьми;
• инвестировали 500 000 € в экономику за последние три года либо получили «золотую визу» в Греции за инвестиции.

Режим Non‑Dom действует 15 лет с момента смены налогового резидентства. Чтобы получить статус, нужно подать заявление в налоговую службу Греции до 31 марта. Если сделать это позже, налоговый режим Non‑Dom не будет применяться к иностранцу в текущем налоговом году. Подавать заявление на статус нужно каждый год.

Иностранцы со статусом Non‑Dom платят фиксированный налог 100 000 € в год на все зарубежные доходы. К налоговому режиму можно присоединить членов семьи, за каждого из них необходимо дополнительно платить налог 20 000 € в год. Уплачивать фиксированный годовой взнос необходимо не позднее 30 дней после одобрения налоговой службой перехода на режим Non‑Dom.

Испания. Классического налогового режима Non‑Dom в стране нет, но есть аналог, который называется «закон Бэкхема». Этот статус позволяет налоговым резидентам уплачивать подоходный налог по фиксированной льготной ставке для нерезидентов — 24%. Стандартная ставка подоходного налога для резидентов Испании — от 19 до 47%.

Использовать специальный налоговый режим может иностранец, который не был налоговым резидентом Испании в последние пять лет и соответствует одному из условий:

• получил трудовой контракт от испанской компании как высококвалифицированный работник; 
• открыл стартап в Испании и самостоятельно им управляет;
• занимает руководящую должность в испанской компании;
• ведет исследовательскую, научную или инновационную деятельность в Испании;
• получил визу цифрового кочевника в Испании.

Иностранец, который применяет систему налогообложения по закону Бэкхема, освобожден от уплаты налогов с зарубежного дохода.

Льготный статус действует пять лет. Чтобы перейти на налогообложение по закону Бэкхема, нужно в течение шести месяцев с момента начала работы или регистрации стартапа в Испании подать заявление в налоговую службу.

Мальта. Иностранцы становятся налоговыми резидентами Мальты, если проводят в стране более 183 дней в году. Также резидентом можно стать, если сделать Мальту центром интересов: открыть там бизнес, купить недвижимость и приезжать в страну в течение трех лет.

Налоговое резидентство на Мальте может быть домицильным и недомицильным.

Домицильными резидентами автоматически становятся граждане, родившиеся на Мальте, и иностранцы, если они:

1. Подтверждают намерение жить на Мальте — например, покупают недвижимость и перевозят семью.
2. Не проживают более 183 дней в году в другой стране.

Иностранцы, которые не планируют делать Мальту центром своих интересов, пользуются недомицильным налоговым статусом. Они платят налог только с доходов, полученных на Мальте, и зарубежных доходов, которые переводят на Мальту.

Недомицильные налоговые резиденты освобождены от уплаты налога на прирост капитала, полученного за границей, но платят его с капитала, который получили на Мальте.

Для сохранения статуса налогового резидента Мальты без домициля, иностранцы должны платить минимум 5000 € налогов в год.

Получить ВНЖ на Мальте можно за инвестиции от 30 000 €. Вместе с инвестором статус получают члены его семьи: супруг или супруга, финансово зависимые дети до 24 лет включительно, родители старше 55 лет, бабушки и дедушки, братья и сестры. 

Инвесторы становятся налоговыми резидентами и платят налог 15% с мирового дохода, переведенного на Мальту. Такую систему налогообложения называют remittance basis.

Требований к проживанию на Мальте для сохранения статуса резидента нет. Достаточно не проводить в другой стране более 183 дней в году, и уплачивать налогов на Мальте минимум 15 000 € в год за всю семью инвестора.

Италия. Стать налоговым резидентом Италии можно, если провести в стране более 183 дней в году. Режим Non‑Dom действует для иностранцев, которые 9 лет из последних 10 не были налоговыми резидентами Италии. 

Резидент в статусе Non‑Dom не обязан декларировать зарубежные активы и платит фиксированный налог 100 000 € в год со всех мировых доходов. К налоговому статусу можно присоединить членов семьи. За каждого дополнительного человека нужно платить 25 000 € в год.

Иностранец с налоговым режимом Non‑Dom не платит налог на дивиденды, прирост капитала, наследство и дарение, если они активы получены за пределами Италии. 

Налоговый режим Non‑Dom действует 15 лет. Чтобы получить статус, нужно подать заявление в налоговую службу, приложить подтверждающие документы о статусе нерезидента за последние 10 лет и заплатить фиксированный налоговый взнос.

ВНЖ в Италии для цифровых кочевников получают иностранцы, которые работают дистанционно на зарубежные компании и могут подтвердить ежемесячный доход не менее 2700 €. Также претендентам на ВНЖ необходимо показать сбережения от 28 000 € и купить или арендовать недвижимость в Италии.

Цифровые кочевники платят налоги как обычные резиденты Италии, если проводят в стране более 183 дней в году. Ставка подоходного налога зависит от суммы годового дохода и варьируется от 23 до 43%. 

Налоговые режимы Non‑Dom в разных странах

Страна	Условия получения	Срок действия режима	Налог на зарубежные активы
Кипр	Провести в стране более 183 дней году или 60 дней, и выполнить ряд условий. Не быть налоговым резидентом 17 лет из последних 20.	17 лет	Нет
Греция	Провести в стране более 183 дней году. Не быть налоговым резидентом 7 лет из последних 8.	15 лет	100 000 € в год — для резидента без домициля 20 000 € — за каждого члена семьи
Испания	Провести в стране более 183 дней году. Не быть налоговым резидентом 5 лет из последних 6.	6 лет	Нет
Мальта	Провести в стране более 183 дней году или иметь центр интересов на Мальте — купить недвижимость, открыть бизнес.	Бессрочно	5000 € в год — фиксированный взнос за все зарубежные активы
Италия	Провести в стране более 183 дней году. Не быть налоговым резидентом 9 лет из последних 10.	15 лет	100 000 € в год — для резидента без домициля 25 000 € — за каждого члена семьи

В каких странах налоговый режим Non‑Dom не действует

Великобритания отменила налоговый статус Non‑Dom в 2025 году. Этот налоговый режим применялся в стране более 100 лет. Вместо режима Non‑Dom в Великобритании появится режим Foreign Income and Gains — FIG. 

Налоговые резиденты Великобритании смогут воспользоваться режимом FIG, если у них не было резидентства страны в течение 9 лет из последних 10. По новому режиму зарубежные доходы не будут облагаться налогом в Великобритании в течение четырех лет. По истечении этого срока участники налогового режима FIG будут платить налог со всего мирового дохода.

Иностранцы, которые на момент отмены режима Non‑Dom были налоговыми резидентами Великобритании, должны будут платить со своего зарубежного дохода налог 12% в период с 2025 по 2027 год и 15% — в период с 2027 по 2028 год.

Португалия отменила налоговый режим Non‑Habitual Resident — NHR в 2024 году. Вместо него правительство разрабатывает налоговый режим IFICI+, который будет доступен:

• директорам административных и коммерческих служб;
• специалистам в области физических наук, математики, инженерии и смежных технологий;
• врачам;
• преподавателям университетов и высших учебных заведений;
• специалистам в области информационно‑коммуникационных технологий.

Новый налоговый режим будет действовать только для физических лиц, которые стали налоговыми резидентами Португалии не раньше 1 января 2024 года.

Налоговые резиденты, которые удовлетворяют условиям нового режима IFICI, освобождаются от налога на зарубежные доходы, кроме пенсий.

Налоговый режим IFICI для новых налоговых резидентов действует 10 лет. Чтобы получить статус, нужно подать заявление в налоговую службу Португалии не позднее 10 января. Если сделать это позже, налоговый режим будет применяться только со следующего года. 

В Андорре нет налогового режима Non‑Dom. Вместо этого в стране действует фиксированная ставка налога на доходы 10% для всех налоговых резидентов. Это самый низкий подоходный налог из стран Евросоюза.

Налог на дивиденды и прирост капитала в Андорре тоже фиксированный — 10%. Для сравнения, в Испании налог на прирост капитала — от 19 до 23%, на дивиденды — от 19 до 47%.

Получить ВНЖ в Андорре за инвестиции и стать налоговым резидентом страны можно за вложения от 600 000 €. Также инвестору понадобится подтвердить годовой доход в 52 100 €.

Ограничения режима Non‑Dom

Не всегда полностью освобождает от налога на мировой доход. В некоторых странах нужно ежегодно платить фиксированный взнос за все зарубежные активы. Например, на Мальте этот взнос — от 5000 €, а в Греции и Италии — 100 000 €.

Действует ограниченное время. В большинстве стран с действующим режимом Non‑Dom его применение ограничено. Например, в Испании статус Non‑Dom действует для новых налоговых резидентов страны первые шесть лет, в Греции — 15, на Кипре — 17.

Может быть отменен. Нет никаких гарантий, что правительство не изменит стратегию налогообложения и не отменит льготный налоговый режим. Один из недавних примеров — Великобритания, которая отменила режим Non‑Dom.

Не защищает от CFC‑правил. Controlled foreign company, или CFC, обозначает иностранную компанию, которой управляет налоговый резидент другой страны. В некоторых странах существуют законы, которые предотвращают вывод прибыли таких компаний в низконалоговые юрисдикции. Режим Non‑Dom не отменяет этих законов и не защищает от уплаты налога.

Например: налоговый резидент Кипра в статусе Non‑Dom владеет компанией в Белизе, которая получает пассивный доход, не снимает офис и не ведет активную деятельность. Дивиденды этой компании не облагаются налогом из‑за статуса Non‑Dom, но по правилам Кипра резидент должен подать отчет о CFC в Департамент налогообложения.

Требует периодического подтверждения. Резиденты должны раз в год подавать заявление в налоговую службу и подтверждать, что условия для применения налогового режима сохранились.

Главное о налоговом режиме Non‑Dom

1. Non‑Dom — это налоговый режим для иностранцев, которые получили статус резидента недавно. Он позволяет не платить налоги на зарубежные доходы, если они не переводятся в страну проживания.
2. С помощью режима Non‑Dom страны привлекают состоятельных резидентов, инвесторов и квалифицированных работников. Например, можно пользоваться статусом Non‑Dom 17 лет, если получить ПМЖ на Кипре за инвестиции.
3. Статус Non‑Dom помогает сохранить доходы от дивидендов, прироста капитала и получения наследства.
4. Чтобы получить статус, необходимо стать налоговым резидентом. Для этого нужно прожить в стране более 183 дней в году с ВНЖ.
5. Некоторые страны отменяют режим Non‑Dom, чтобы исключить несправедливые условия налогообложения.